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對現(xiàn)代公司制下會計(jì)理論的研究

發(fā)布時間:2015-06-24 14:21

  現(xiàn)代公司制度(以下簡稱公司制)是在業(yè)主制、合伙制基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一種企業(yè)制度,也是市場經(jīng)濟(jì)中最具活力的企業(yè)制度。產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是企業(yè)制度的核心。相對于其他企業(yè)制度形式,公司制最本質(zhì)的變化在于產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化。無論業(yè)主制還是合伙制企業(yè),都是一種產(chǎn)權(quán)高度集中、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)集中于業(yè)主或合伙人手中的自然人產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。公司制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)則顯著不同,首先是產(chǎn)權(quán)分散、投資主體多元化;其次是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離,企業(yè)擁有法人財產(chǎn)權(quán),成為法人主體。公司制的法人產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)適應(yīng)了生產(chǎn)力發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步及企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張的需要,能有效地集合資本、優(yōu)化資源配置、降低交易成本。

  作為一種深刻影響著整個社會經(jīng)濟(jì)格局的制度創(chuàng)新,公司制的優(yōu)越性集中體現(xiàn)于幾項(xiàng)基本特征之中:

  1.公司制企業(yè)是建立于法人財產(chǎn)權(quán)制度上的法人主體。完整的法人財產(chǎn)權(quán)制度包括3項(xiàng)內(nèi)容:①法人財產(chǎn)形成制度。投資者投入的資本與企業(yè)的舉債籌資及生產(chǎn)經(jīng)營過程所形成的盈利,構(gòu)成企業(yè)的法人財產(chǎn);②企業(yè)對法人財產(chǎn)依法享有經(jīng)營、支配、使用權(quán),并以之承擔(dān)民事責(zé)任;③投資者擁有對法人財產(chǎn)的收益權(quán)、對企業(yè)管理者的選擇權(quán)、重大決策權(quán)等制約權(quán)。法人財產(chǎn)權(quán)制度賦予現(xiàn)代公司自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的法人主體地位。

  2.公司制企業(yè)的經(jīng)營管理通過規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)實(shí)施。公司產(chǎn)權(quán)的雙重結(jié)構(gòu)及法人產(chǎn)權(quán)的進(jìn)一步分解,是通過一系列制度安排、機(jī)構(gòu)設(shè)置來實(shí)現(xiàn)的。法人治理結(jié)構(gòu)就是履行以上職能,保證企業(yè)高效運(yùn)作的一項(xiàng)制度安排,它是一套多層次的體制,其中股東大會是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu),行使財產(chǎn)的最終控制權(quán);董事會是執(zhí)行機(jī)構(gòu),接受股東委托,決定公司的大政方針、戰(zhàn)略決策;經(jīng)理層是管理機(jī)構(gòu),受聘于董事會,負(fù)責(zé)授權(quán)范圍內(nèi)的日常經(jīng)營管理;另外還設(shè)有監(jiān)事會,監(jiān)督經(jīng)營者的日常經(jīng)營管理工作,向全體股東負(fù)責(zé)。以上各層次之間相互獨(dú)立而又相互制約,通過一套分工合理、目標(biāo)明確、激勵充分、約束有效、信息溝通充分的法人治理結(jié)構(gòu),維護(hù)了各產(chǎn)權(quán)主體的利益,保障了公司制企業(yè)在兩權(quán)分離基礎(chǔ)之上的高效率運(yùn)作。

  3.公司制企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)多元化。在公司制企業(yè)出現(xiàn)以前,業(yè)主制、合伙制企業(yè)的經(jīng)營周期有限,所有者擁有全部產(chǎn)權(quán),所以這類古典企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)往往注重短期內(nèi)的所有者利益最大化;而公司制企業(yè)由于實(shí)現(xiàn)了初始所有者與法人財產(chǎn)權(quán)的分離,提供了永續(xù)生存的可行性,在分散經(jīng)營風(fēng)險、多渠道籌集資本的同時,形成了與企業(yè)息息相關(guān)的多個利益集團(tuán),因而企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)更為長遠(yuǎn)且多元化。追求近期利潤與遠(yuǎn)期收益的均衡,風(fēng)險與收益的均衡,所有者與利益集團(tuán)權(quán)益的均衡,企業(yè)效益與社會效益的均衡,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

  建立在法人財產(chǎn)權(quán)制度基礎(chǔ)之上,通過法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行治理運(yùn)作的公司制企業(yè),憑借合理的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、雄厚的經(jīng)營資本及先進(jìn)的經(jīng)營方式,成為市場經(jīng)濟(jì)中最具競爭力的經(jīng)濟(jì)組織,在創(chuàng)造巨大經(jīng)濟(jì)效益的同時,深刻改變著社會的各個方面。會計(jì)作為服務(wù)于經(jīng)濟(jì)管理、生產(chǎn)經(jīng)營的信息系統(tǒng),必然深受公司制的影響。

  二、公司制對會計(jì)發(fā)展的影響  現(xiàn)代公司制度(以下簡稱公司制)是在業(yè)主制、合伙制基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一種企業(yè)制度,也是市場經(jīng)濟(jì)中最具活力的企業(yè)制度。產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是企業(yè)制度的核心。相對于其他企業(yè)制度形式,公司制最本質(zhì)的變化在于產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化。無論業(yè)主制還是合伙制企業(yè),都是一種產(chǎn)權(quán)高度集中、所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)集中于業(yè)主或合伙人手中的自然人產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。公司制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)則顯著不同,首先是產(chǎn)權(quán)分散、投資主體多元化;其次是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離,企業(yè)擁有法人財產(chǎn)權(quán),成為法人主體。公司制的法人產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)適應(yīng)了生產(chǎn)力發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步及企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張的需要,能有效地集合資本、優(yōu)化資源配置、降低交易成本。

  作為一種深刻影響著整個社會經(jīng)濟(jì)格局的制度創(chuàng)新,公司制的優(yōu)越性集中體現(xiàn)于幾項(xiàng)基本特征之中:

  1.公司制企業(yè)是建立于法人財產(chǎn)權(quán)制度上的法人主體。完整的法人財產(chǎn)權(quán)制度包括3項(xiàng)內(nèi)容:①法人財產(chǎn)形成制度。投資者投入的資本與企業(yè)的舉債籌資及生產(chǎn)經(jīng)營過程所形成的盈利,構(gòu)成企業(yè)的法人財產(chǎn);②企業(yè)對法人財產(chǎn)依法享有經(jīng)營、支配、使用權(quán),并以之承擔(dān)民事責(zé)任;③投資者擁有對法人財產(chǎn)的收益權(quán)、對企業(yè)管理者的選擇權(quán)、重大決策權(quán)等制約權(quán)。法人財產(chǎn)權(quán)制度賦予現(xiàn)代公司自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的法人主體地位。

  2.公司制企業(yè)的經(jīng)營管理通過規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)實(shí)施。公司產(chǎn)權(quán)的雙重結(jié)構(gòu)及法人產(chǎn)權(quán)的進(jìn)一步分解,是通過一系列制度安排、機(jī)構(gòu)設(shè)置來實(shí)現(xiàn)的。法人治理結(jié)構(gòu)就是履行以上職能,保證企業(yè)高效運(yùn)作的一項(xiàng)制度安排,它是一套多層次的體制,其中股東大會是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu),行使財產(chǎn)的最終控制權(quán);董事會是執(zhí)行機(jī)構(gòu),接受股東委托,決定公司的大政方針、戰(zhàn)略決策;經(jīng)理層是管理機(jī)構(gòu),受聘于董事會,負(fù)責(zé)授權(quán)范圍內(nèi)的日常經(jīng)營管理;另外還設(shè)有監(jiān)事會,監(jiān)督經(jīng)營者的日常經(jīng)營管理工作,向全體股東負(fù)責(zé)。以上各層次之間相互獨(dú)立而又相互制約,通過一套分工合理、目標(biāo)明確、激勵充分、約束有效、信息溝通充分的法人治理結(jié)構(gòu),維護(hù)了各產(chǎn)權(quán)主體的利益,保障了公司制企業(yè)在兩權(quán)分離基礎(chǔ)之上的高效率運(yùn)作。

  3.公司制企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)多元化。在公司制企業(yè)出現(xiàn)以前,業(yè)主制、合伙制企業(yè)的經(jīng)營周期有限,所有者擁有全部產(chǎn)權(quán),所以這類古典企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)往往注重短期內(nèi)的所有者利益最大化;而公司制企業(yè)由于實(shí)現(xiàn)了初始所有者與法人財產(chǎn)權(quán)的分離,提供了永續(xù)生存的可行性,在分散經(jīng)營風(fēng)險、多渠道籌集資本的同時,形成了與企業(yè)息息相關(guān)的多個利益集團(tuán),因而企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)更為長遠(yuǎn)且多元化。追求近期利潤與遠(yuǎn)期收益的均衡,風(fēng)險與收益的均衡,所有者與利益集團(tuán)權(quán)益的均衡,企業(yè)效益與社會效益的均衡,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

  建立在法人財產(chǎn)權(quán)制度基礎(chǔ)之上,通過法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行治理運(yùn)作的公司制企業(yè),憑借合理的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、雄厚的經(jīng)營資本及先進(jìn)的經(jīng)營方式,成為市場經(jīng)濟(jì)中最具競爭力的經(jīng)濟(jì)組織,在創(chuàng)造巨大經(jīng)濟(jì)效益的同時,深刻改變著社會的各個方面。會計(jì)作為服務(wù)于經(jīng)濟(jì)管理、生產(chǎn)經(jīng)營的信息系統(tǒng),必然深受公司制的影響。

  二、公司制對會計(jì)發(fā)展的影響

  公司制的產(chǎn)生與發(fā)展,對會計(jì)的基本理論、方法程序乃至整個學(xué)科的發(fā)展,都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

  1.公司制與會計(jì)主體及主體權(quán)益理論。

  會計(jì)主體作為會計(jì)基本理論概念之一,它的形成與經(jīng)濟(jì)組織的演進(jìn)直接相關(guān)。會計(jì)主體作為確定特定經(jīng)營主體所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ),它要求所依托的經(jīng)營主體必須擁有自己的財產(chǎn),能獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧;在核算經(jīng)營主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時,要求將主體與主體的所有者及其他主體區(qū)分開來,以準(zhǔn)確計(jì)量、反映主體的經(jīng)營業(yè)績與財務(wù)狀況。公司制企業(yè)的特性恰好滿足了以上要求,公司制企業(yè)作為一個獨(dú)立的法人實(shí)體,在兩權(quán)分離的基礎(chǔ)上,擁有自己的法人財產(chǎn)權(quán),并自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧,承擔(dān)民事責(zé)任。可以說,公司制賦予了企業(yè)真正的會計(jì)主體地位,實(shí)現(xiàn)了法人實(shí)體與會計(jì)主體在微觀層面的最佳結(jié)合。

  隨著公司制的發(fā)展壯大,原來與獨(dú)資、合伙企業(yè)相適應(yīng)的業(yè)主權(quán)益理論逐漸為主體權(quán)益理論所取代。公司制企業(yè)的發(fā)展刺激了資本市場的發(fā)育,融資渠道多元化,利益集團(tuán)多元化,使得社會各界對會計(jì)信息的關(guān)注程度加深了。在主體權(quán)益理論下,所有者不再是企業(yè)經(jīng)營和權(quán)益的中心,公司與股東的關(guān)系如同與其他長期債權(quán)人的關(guān)系,股東僅是公司財產(chǎn)的最終擁有者,不得直接干預(yù)生產(chǎn)經(jīng)營,財務(wù)報表從著重披露所有者權(quán)益轉(zhuǎn)向各相關(guān)主體利益并重。

  2.公司制下信息失衡與會計(jì)目標(biāo)的規(guī)范。

  新制度學(xué)派認(rèn)為,現(xiàn)代公司是一系列契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn)。與公司制產(chǎn)權(quán)分離相伴而來的是“信息失衡”,即由于契約關(guān)系各方所處位置不同,作為代理人的管理當(dāng)局擁有明顯的信息優(yōu)勢,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的情況有較詳細(xì)的了解,而股東、債權(quán)人等利益集團(tuán)則處于信息劣勢,在契約各方的利益并非完全一致時,信息失衡將導(dǎo)致管理者利用自己的信息優(yōu)勢作出一些于己有利而損害其他利益集團(tuán)的決策,從而加劇經(jīng)營方與利益集團(tuán)之間的利益失衡,增加公司制的運(yùn)行成本,削弱經(jīng)營的效率,妨礙資源的合理配置。解決這一問題的途徑之一是,建立以信息充分溝通為基礎(chǔ)的激勵約束機(jī)制,保證股東、債權(quán)人等利益集團(tuán)能及時獲得必要的信息,以作出相應(yīng)的決策。在反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的一系列信息中,貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程,反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)信息,無疑是信息使用者的主要決策依據(jù)。作為收集、加工、輸送財務(wù)信息的會計(jì)系統(tǒng),盡可能為各類信息使用者提供全面、充分、真實(shí)、公允的財務(wù)信息,以滿足決策的需要,就成為會計(jì)信息系統(tǒng)的主要目標(biāo)。信息使用者的不同立場,決定了他們對財務(wù)信息的關(guān)注點(diǎn)不同,在滿足使用者決策需求的總目標(biāo)下,會計(jì)信息系統(tǒng)就必須兼顧各方使用者的要求。公司制下利益集團(tuán)多元化與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)復(fù)雜化,推動了會計(jì)的全面發(fā)展:為滿足內(nèi)部、外部信息使用者的不同需求,會計(jì)分化為財務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)兩大分支;使用者需求的增加及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣性,使得會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的對象與方法日益多樣化、復(fù)雜化,財務(wù)報告揭示的信息不斷擴(kuò)展延伸。

  公司制下多元化的信息使用者對會計(jì)信息的依賴性,使得人們對會計(jì)信息質(zhì)量的要求越來越高。會計(jì)信息的質(zhì)量直接影響決策的正確性,而不同使用者的利益需要平衡,這兩大因素,促成了會計(jì)準(zhǔn)則的制訂和注冊會計(jì)師職業(yè)的興起。會計(jì)準(zhǔn)則通過規(guī)范會計(jì)信息的收集、加工、報告等程序,確保會計(jì)信息的真實(shí)公允,維護(hù)且平衡各利益團(tuán)體的權(quán)益;注冊會計(jì)師則以獨(dú)立客觀的第三者身份,驗(yàn)證財務(wù)報表的編制是否遵循了公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則,鑒證受托責(zé)任的履行情況,維護(hù)契約關(guān)系各方的利益。公司制成為公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則和注冊會計(jì)師職業(yè)產(chǎn)生的特定背景,而后兩者又為公司制高效有序地運(yùn)作,創(chuàng)造了有利的外部環(huán)境。

  公司制的產(chǎn)生與發(fā)展,對會計(jì)的基本理論、方法程序乃至整個學(xué)科的發(fā)展,都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

  1.公司制與會計(jì)主體及主體權(quán)益理論。

  會計(jì)主體作為會計(jì)基本理論概念之一,它的形成與經(jīng)濟(jì)組織的演進(jìn)直接相關(guān)。會計(jì)主體作為確定特定經(jīng)營主體所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及從事經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ),它要求所依托的經(jīng)營主體必須擁有自己的財產(chǎn),能獨(dú)立經(jīng)營、自負(fù)盈虧;在核算經(jīng)營主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時,要求將主體與主體的所有者及其他主體區(qū)分開來,以準(zhǔn)確計(jì)量、反映主體的經(jīng)營業(yè)績與財務(wù)狀況。公司制企業(yè)的特性恰好滿足了以上要求,公司制企業(yè)作為一個獨(dú)立的法人實(shí)體,在兩權(quán)分離的基礎(chǔ)上,擁有自己的法人財產(chǎn)權(quán),并自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧,承擔(dān)民事責(zé)任。可以說,公司制賦予了企業(yè)真正的會計(jì)主體地位,實(shí)現(xiàn)了法人實(shí)體與會計(jì)主體在微觀層面的最佳結(jié)合。

  隨著公司制的發(fā)展壯大,原來與獨(dú)資、合伙企業(yè)相適應(yīng)的業(yè)主權(quán)益理論逐漸為主體權(quán)益理論所取代。公司制企業(yè)的發(fā)展刺激了資本市場的發(fā)育,融資渠道多元化,利益集團(tuán)多元化,使得社會各界對會計(jì)信息的關(guān)注程度加深了。在主體權(quán)益理論下,所有者不再是企業(yè)經(jīng)營和權(quán)益的中心,公司與股東的關(guān)系如同與其他長期債權(quán)人的關(guān)系,股東僅是公司財產(chǎn)的最終擁有者,不得直接干預(yù)生產(chǎn)經(jīng)營,財務(wù)報表從著重披露所有者權(quán)益轉(zhuǎn)向各相關(guān)主體利益并重。

  2.公司制下信息失衡與會計(jì)目標(biāo)的規(guī)范。

  新制度學(xué)派認(rèn)為,現(xiàn)代公司是一系列契約關(guān)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn)。與公司制產(chǎn)權(quán)分離相伴而來的是“信息失衡”,即由于契約關(guān)系各方所處位置不同,作為代理人的管理當(dāng)局擁有明顯的信息優(yōu)勢,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的情況有較詳細(xì)的了解,而股東、債權(quán)人等利益集團(tuán)則處于信息劣勢,在契約各方的利益并非完全一致時,信息失衡將導(dǎo)致管理者利用自己的信息優(yōu)勢作出一些于己有利而損害其他利益集團(tuán)的決策,從而加劇經(jīng)營方與利益集團(tuán)之間的利益失衡,增加公司制的運(yùn)行成本,削弱經(jīng)營的效率,妨礙資源的合理配置。解決這一問題的途徑之一是,建立以信息充分溝通為基礎(chǔ)的激勵約束機(jī)制,保證股東、債權(quán)人等利益集團(tuán)能及時獲得必要的信息,以作出相應(yīng)的決策。在反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的一系列信息中,貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程,反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績的財務(wù)信息,無疑是信息使用者的主要決策依據(jù)。作為收集、加工、輸送財務(wù)信息的會計(jì)系統(tǒng),盡可能為各類信息使用者提供全面、充分、真實(shí)、公允的財務(wù)信息,以滿足決策的需要,就成為會計(jì)信息系統(tǒng)的主要目標(biāo)。信息使用者的不同立場,決定了他們對財務(wù)信息的關(guān)注點(diǎn)不同,在滿足使用者決策需求的總目標(biāo)下,會計(jì)信息系統(tǒng)就必須兼顧各方使用者的要求。公司制下利益集團(tuán)多元化與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)復(fù)雜化,推動了會計(jì)的全面發(fā)展:為滿足內(nèi)部、外部信息使用者的不同需求,會計(jì)分化為財務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)兩大分支;使用者需求的增加及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣性,使得會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的對象與方法日益多樣化、復(fù)雜化,財務(wù)報告揭示的信息不斷擴(kuò)展延伸。

  公司制下多元化的信息使用者對會計(jì)信息的依賴性,使得人們對會計(jì)信息質(zhì)量的要求越來越高。會計(jì)信息的質(zhì)量直接影響決策的正確性,而不同使用者的利益需要平衡,這兩大因素,促成了會計(jì)準(zhǔn)則的制訂和注冊會計(jì)師職業(yè)的興起。會計(jì)準(zhǔn)則通過規(guī)范會計(jì)信息的收集、加工、報告等程序,確保會計(jì)信息的真實(shí)公允,維護(hù)且平衡各利益團(tuán)體的權(quán)益;注冊會計(jì)師則以獨(dú)立客觀的第三者身份,驗(yàn)證財務(wù)報表的編制是否遵循了公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則,鑒證受托責(zé)任的履行情況,維護(hù)契約關(guān)系各方的利益。公司制成為公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則和注冊會計(jì)師職業(yè)產(chǎn)生的特定背景,而后兩者又為公司制高效有序地運(yùn)作,創(chuàng)造了有利的外部環(huán)境。

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