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作業成本管理的核心價值

發布時間:2015-06-25 10:14

  隨著全球經濟一體化的發展,來自國內外日益激烈的競爭致使企業的盈利空間越來越小。在如此激烈的競爭環境中,了解每個產品或服務的成本,識別那些是盈利的,或至少那些對間接費用和最終盈利能力是有貢獻的十分重要,因為基于這些成本信息的管理決策和行為將影響到企業的盈利能力和生存。因此,企業要想保持并增強競爭優勢,必須擁有一個有效的成本系統,支持幫助管理者尋求途徑以改善企業經營效率,提高競爭力。而作業成本計算(ABC)和作業成本管理(ABCM)為我們提供了一個有效地、能為企業產品定價、生產決策、市場定位以及成本控制決策等提供準確成本信息的成本系統。

  作業成本計算源于商品成本計算的準確性動機,但其實際意義已完全超越了最初的設計要求,它直接深入到企業的價值鏈重構,乃至企業內部組織結構的重構。但是作業成本計算僅僅只是認識價值鏈的基礎,只有作業成本管理(ABCM)才能改造和優化企業價值鏈。

  ABCM就是利用作業成本計算所提供的信息,將成本管理的起點和核心由“商品”轉移到“作業”層次的一種管理方法。ABCM的基本思想:企業是一個為最終滿足顧客需求、實現投資者報酬價值最大化而運行的一系列有密切聯系的作業的集合體,企業生產商品或提供勞務消耗作業,作業消耗資源,而資源消耗的同時又是價值的積累過程,即價值從一個作業轉移到下一個作業,最后全部累積到最終的商品或勞務上,最終商品或勞務既是全部作業的集合,也是全部價值的集合。因此,作業鏈同時又表現為價值鏈。從購買商品或接受勞務的顧客那里收回的價值,形成企業實現的收入,收入補償完成各有關作業所消耗資源價值總和后的差額,即為企業利潤,但實際上不是所有企業都能增加轉移給顧客的價值,為企業帶來利潤,ABCM要求成本管理深入到每一作業,盡可能消除不能創造價值的作業,防止資源的消費,最大限度地提高從顧客那里回收的價值,以實現預定的經營目標。

  要實現ABCM的基本思想,就必須借助于作業分析,進行作業分析時,成本分配就不能僅限于“商品”這一層次,而是深入到每一作業。要降低成本,首要的是消除不必要作業,而不考慮提高該類作業的效率;對于那些能為最終商品或勞務增加價值的作業,要進一步分析該類作業是否有改進的可能,其所消耗資源能否節約。ABCM的核心在于確定了“成本動因”概念,主張以成本動因作為分配間接成本的基礎,利用成本動因來解釋成本性念。這樣,ABCM就將間接成本與隱藏其后的推動力相聯系,通過確定較為合適的成本動因,進而能夠合理地分配間接成本,有效地提高成本的歸屬性,計算的準確性,定價決策的科學性和靈活性。

  作業成本管理是作業成本計算的延伸與升華。企業的作業通??煞譃楸匾鳂I與不必要作業兩大類。若某項作業對顧客或組織而言是必要的,能為企業最終商品增加價值,則為必要作業或增值作業;若某項作業對顧客或組織而言無多大作用,不能為企業最終商品增加價值,則為不必要作業或不增值作業。由此可見,企業要實行ABCM,首先就要明確作業的耗費,而要達到這一點,就必須以作業成本法(ABC法)計算為基礎。ABC法作為追蹤作業、動態反映作業成本的信息系統,可以為旨在改進企業作業鏈而進行的ABCM提供所需信息。因而可以說ABCM法的基礎與升華。

  價值鏈分析是作業成本管理的基本方法。ABCM將成本看作“增值作業”和“不增值作業”的函數,并以“顧客價值”作為衡量增值與否的最高標準。這樣,一方面,將顧客的需求與企業的作業發生,資源的消耗,成本的形成等聯系起來;另一方面,通過顧客價值將企業的收入與顧客的需求聯系起業。從而有利于從作業的角度權衡成本成本會計論文發表和顧客價值,保證企業經營決策與企業價值最大化目標一致。這實際上是價值鏈分析方法在經營管理中的實際應用。價值鏈分析作為ABCM的基本方法,其主要作用在于:一是找出無效和低效的作業,為持續降低商品成本,提高企業競爭能力提供途徑;二是協調組織企業內部的各種作業,使各種作業之間環環相扣,形成較為理想的“作業鏈”,以保證每項必要作業都以最高效率完成,保證企業的競爭優勢,進而為揚長避短,改善成本構成和提高作業的質量及效率指明方向。

  作業成本管理按作業分析、成本動因分析、業績計算三步驟循環進行。ABCM的設計與運行必須考慮作業分析、成本動因分析和業績計算三方面的要求,并按次序組織銜接,循環進行。

  作業分析:主要內容包括辨別并力求擺脫不必要或不增值的作業;對必要作業按成本高低進行排序、選擇排列前面的作業做重點分析;將本企業的作業與同行先進水平的作業進行比較,以判斷某項作業或企業整體作業鏈是否有效,尋求改善的機會。

  成本動因分析。成本動因即構成成本結構的決定性因素。成本動因通常分為資源動因和作業動因兩種。資源動因是資源成本分配到作業中心的標準,其反映作業中心對資源的消耗情況;作業動因是將作業中心的成本分配到最終商品的紐帶。成本動因分析的目的,就是通過對各類不增值作業根源的探索,力求擺脫無效或低效的成本動因。

  業績計算。在作業分析和成本動因分析的基礎上,建立相應的業績計算體系,以便對ABCM的執行效果進行考核和評價。然后通過這種ABCM績效信息反饋,重新進行下一循環的更高層的作業分析和成本動因分析。

  盡管ABCM不同行業,不同經濟技術條件、不同規模的企業實施各具特點,但是根據ABCM的基本原理,借鑒西方企業的實施經驗,我國企業具體實施時,一般應遵循下列程序進行操作。

  分析累積顧客價值的最終商品的各項作業,建立作業中心。既然企業最終商品的顧客價值均由作業鏈創造,那么ABCM的著眼點就應放在這條作業鏈上,對構成作業鏈的各項作業進行分析,確認主要作業的作業中心。一個作業中心即是生產程序的一部分,按照作業中心匯集和披露成本信息,便于管理當局控制作業,考評績效。

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