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IT環境下會計信息披露的目標模式

發布時間:2015-06-19 10:50

  (一)時效性強。網絡頁面數據在互聯網上的傳遞與傳統會計信息披露方式相比,前者最大的特點是沒有時間和空間的限制。只要給網絡內輸人會計信息,任何地點的信息使用者在任何時候都可以在網上查詢到相應的會計信息。因而,在IT環境下,日常會計信息的披露將變成現實,極大地增強了會計信息披露的時效性,能夠滿足決策者的及時需要。日常會計信息的披露,相對傳統會計信息披露具有革命性的意義。

  (二)超大容量。傳統會計信息披露信息量少,信息結構簡單,而計算機儲存設備所具有的強大儲存功能幾乎能夠滿足一個企業披露任何會計信息容量的需要。未來社會里,經濟環境更加復雜,技術含量更高,情況更加多變,簡單的會計信息無法支持未來有效的經濟決策。只有計算機所具有的儲存能力才能滿足本來信息披露結構復雜、超大容量的需要。

  (三)獲取信息的直接性。信息使用者能夠在網上直接獲得日常信息,如實時信息,并可從申提煉出自己需要的相關信息,而不只是從信息提供者那里獲得現成的信息,那些現成的信息往往帶有信息披露者的某些偏向。直接獲取信息還對信息披露者的偏向起到制約作用。因為如果信息提供者進行帶有某種偏向性的操作,往往需要對前期已公布的日常信息進行修改和調整,這必使其操作留下痕跡。

  二、IT環境下會計信息披露的目標模式

  (一)會計信息披露的內容。未來會計信息基本可以分為兩大部分,一部分是與日常決策相關的信息,即日常信息。這部分信息實時反映企業經營成果和財務狀況的變化情況,將成為信息使用者日常作出決策的主要依據,它能夠滿足各方面多用途的需要。另一部分是與總體反映和評價有關的信息,即定期信息。它主要反映企業當期經營成果和期末財務狀況,提供的是通用信息,信息使用者依據它作出對企業現行價值的評價。

  第一部分:與平時決策相關的日常信息,它一般應包含以下內容:(1)即時發生的原始信息和由財務系統處理生成的即時會計信息;(2)重要事前會計信息、重要交易或事項成立或發生的信息;(3)對以上基礎會計數據及交易和事項進行說明的信息;(4)適時預測和分析信息;(5)其他信息,如重要事項公告等。

  第二部分:與總體反映和評價有關的定期信息。在IT環境下的定期會計信息與傳統定期會計信息相比存在以下特點:(1)報告周期縮短,如一個月披露一次;(2)信息披露的格式特別是基本會計報表的格式發生變化,如增加報表內容、報表層次和報表種類;(3)內容增加,如附注部分對企業財務狀況和已實現經營成果作出詳盡的說明,避免傳統避重就輕、避實就虛的做法;(4)滿足多種用途的信息增多,如預測報告、改善企業財務狀況報告、融資能力報告、人力資源信息報告、社會責任信息報告等。

  期限較短的定期會計信息也可以把它看成是日常信息,是日常信息與定期信息的結合部。可以看出,未來會計披露在時間上是貫通一氣的,不會給決策需要留下間斷點。

  (二)會計信息披露規范的變革。IT條件下會計信息披露將發生兩個重要轉變,一是從披露事后會計信息向既披露事后會計信息又披露事前會計信息的轉變;二是從注重年度會計信息向既注重年度會計信息又注重日常會計信息的轉變。這兩個轉變將對會計發展產生深遠影響,迸而導致會計信息披露規范的重大變革。

  1、對日常會計信息披露的規范。日常會計信息是IT環境下會計信息披露的重點信息,它成為對決策有用的主要信息。過去對日常會計信息披露得極少,因此也很少對此作出規范。對日常會計信息披露的規范將成為整個會計規范的重點和難點,筆者認為應包括:(1)日常會計信息應包含的內容;(2)各類日常信息應披露的內容或方面;(3)各類日常信息應披露的條件及時間;(4)企業機密對日常會計信息披露的影響;(5)前后期日常會計信息的聯系。

  2、對定期會計信息披露的規范。IT環境下的定期會計信息相對傳統定期會計信息來講,主要特征是周期縮短、內容增多、詳細程度加深。基于此,定期會計信息披露的規范應予改進:一是增加周期短的會計信息的披露,如季度、月度會計信息;二是增加個別報表信息的披露。傳統會計信息披露主要是合并報表,由于合并數據使許多重要的信息丟失,不能滿足經濟決策的需要,因此應披露個別報表信息;三是增加會計報表信息的明細程度,傳統的會計報表數據是一種總括性的數據,應對數據合成的來源及有關情況作進一步說明;四是增加專項信息的披露。

  3、對會計信息披露監督的規范。未來的會計信息監督可以采用網上監督、網上和實地共同監督、實地監督三種方式來進行。監督主體有三個層次:一是信息使用者自行監督。信息使用者能夠獲得實時會計信息和其他日常信息,這些信息真實性、基礎性強,后期的各種會計信息是在前期信息的基礎上累積和轉化而來的,信息使用者可以掌握其變化的軌跡,發現不正常的情況,并能自行糾正。二是會計師事務所的監督。由于會計信息披露的內容、方式、時間、范圍等發生了一系列深刻的變化,所以獨立審計人員的審計程序、審計報告內容和形式、工作方式也將相應的得到改變。難點仍然在于對日常會計信息的審計監督,鑒于日常會計信息的特點應以網上審計為主,被審企業應向審計人員開放網絡財務帳目,提供有關證據,作出有關解答,企業使用的網絡財務軟件應增設便于獨立審計人員審計的相關功能,對于網上無法取證的交易應進行實地審計。獨立審計人員要就每次的日常審計情況發布審計報告。由于注冊會計師進行了日常審計,對以日常會計信息為基礎的各種定期會計信息的審計也就簡單多了,只需作一些補充性的審計,這樣可以縮短會計報表決算日與公布日之間的時間間隔,各上市公司可以在網上同時發布會計信息,無須分期分批進行。三是證券’監管機構的監督。證券監管機構的監督主要有三方面:(1)接受信息使用者及其他有關方面的投訴;(2)對會計師事務所審計監督的再監督;(3)處理上市公司違規披露會計信息的事件。

  (三)會計人員的工作。IT環境下,企業會計人員需在兩個網絡上工作:一是企業自行使用的內部財務網絡,它主要是企業用以進行會計核算、財務管理、會計監督、信息傳遞等,是企業管理信息系統的一部分,它是一個內部封閉的系統;另一個是對外開放的互聯網絡即Internet網,企業通過這個互聯網披露其應披露的會計及相關信息。對外會計信息生成過程如文后圖所示。

  就對外披露會計信息而言,由于披露的時間、內容、方式發生了根本性的改變,會計人員的工作也會相應地發生重大變化,主要體現在:(1)會計核算會因網絡財務軟件及其它相關應用軟件的強功能、高效率而變得較為簡化,會計人員在會計核算中的任務主要是按會計規范對基礎會計數據進行處理,使之符合軟件要求的有序數據。(2)會計人員應根據會計信息披露規范的要求,面向信息使用者經濟決策的需要,下載與編制相關信息,要充分發揮其主動性,提高其責任意識。(3)為了取得和披露與經濟決策相關的會計信息,要求會計人員更多地參與企業經營管理活動,取得企業內外多方面的信息,提高對企業信息系統和經濟資源的分析和評價能力。

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